Совет №13: правильно оформляйте документы по валютным платежам

Вводная информация

Если цена поставки выражена в валюте, а оплата происходит в рублях, в бухгалтерском и налоговом учете появляются курсовые разницы. 

Учет курсовых разниц у покупателя зависит от того, в какой момент он расплатился с поставщиком. Рассмотрим подробно все возможные варианты.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Бесплатно вести бухгалтерский и налоговый учет в веб‑сервисе

Изучаем договорные обязательства

Покупатель должен исполнить договор по цене, установленной соглашением сторонст. 424 ГК РФ. То есть в нашей ситуации — в рублевом эквиваленте определенной договором суммы у. е., пересчитанной по курсу на дату отгрузкип. 2 ст. 317 ГК РФ.

К примеру, цена товара с учетом НДС установлена в сумме 11 800 у. е. (1 у. е. = 1 евро) и курс у. е. фиксируется на дату отгрузки исходя из курса евро, установленного ЦБ. На дату перечисления аванса курс евро равен 88 руб/евро. Покупатель перечислил 1 038 400 руб. (11 800 у. е. х 88 руб/у. е.).

На дату отгрузки товара курс евро изменился. Предположим, он уменьшился на 8 руб. и составил 80 руб. за 1 евро. По условиям договора рублевая стоимость товара теперь составляет 944 000 руб. (11 800 у. е. х 80 руб/у. е.). Следовательно, продавец должен вернуть покупателю 94 400 руб. Если этого не сделать, покупатель сможет взыскать эту сумму через суд.

В противном случае — при увеличении курса валюты, к которой привязан курс у. е., — в должниках будет покупатель. Ему придется перечислить продавцу недостающую сумму.

Именно с экономической точки зрения должен строиться бухучет доходов и расходов как у продавца, так и у покупателя. В выручку продавец включит ровно столько, сколько ему причитается по условиям договора, то есть за вычетом возвращаемой суммып. 6 ПБУ 9/99. А покупатель стоимость приобретенных товаров также учтет исходя из стоимости у. е. на дату отгрузкип. 6 ПБУ 5/01. Разумеется, за вычетом НДСпп. 4, 5 ПБУ 3/2006.

Совет №13: правильно оформляйте документы по валютным платежам

Даже когда в договоре стоимость товаров выражена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в эквивалентной сумме в рубляхп. 2 ст. 317 ГК РФ, в первичных учетных документах стоимость таких товаров должна быть указана в рубляхп. 5 ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Письма УФНС по Московской области от 28.02.

В то же время в первичных документах и счетах-фактурах, помимо денежной оценки товаров, выраженной в рублях, можно дополнительно указывать их стоимость в у. е. Также можно привести информацию о курсе и/или порядке расчета соответствующих рублевых показателейч. 2, 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

В нашей ситуации в бухучете не придется отражать какие-либо разницы. При изменении курса у. е. получится, что сумма аванса не совпадает со стоимостью отгруженных товаров.

Посмотрим, как повлияет на налоговый учет возврат части аванса продавцом покупателю либо, наоборот, получение им доплаты от покупателя вследствие изменения курса у. е.

Для целей налогообложения НДС ситуация выглядит, к сожалению, несколько иначе.

Понятно, что при получении предоплаты продавец должен исчислить НДС и составить авансовый счет-фактуру в рубляхподп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137. Покупатель имеет право на вычет НДС по авансовому счету-фактуре, если договором предусмотрена предварительная оплатап. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ.

Однако как определить сумму выручки для целей НДС? Этот вопрос мы адресовали специалисту налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Особенностей исчисления НДС при получении авансов в рублях по договорам в условных единицах или в валюте положениями гл. 21 НК не предусмотрено. В связи с этим исчисление НДС с полученных авансовых платежей в рублях производится в общеустановленном порядкеп. 1 ст. 154, п. 1 ст. 167 НК РФ. При отгрузке товаров в счет ранее полученных авансов также возникает момент определения налоговой базып. 14 ст. 167 НК РФ. Согласно позиции Минфина при определении налоговой базы на день отгрузки в счет ранее поступившей 100%-й предоплаты в рублях налоговую базу следует определять исходя из полученной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу ЦБ на день отгрузкиПисьма Минфина от 06.03.2012 № 03-07-09/20, от 06.07.2012 № 03-07-15/70; ФНС от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12813.

Таким образом, при снижении курса условной единицы у продавца нет оснований для пересчета рублевой выручки — даже если он возвращает покупателю разницу, образовавшуюся исходя из условий договора.

У покупателя, который получил разницу от продавца при снижении курса у. е., эти деньги не включаются в базу по НДС. Поскольку они не связаны с оплатой реализованных товаров.

В обратной ситуации, когда курс условной единицы повысился, продавец получает доплату. И он должен исчислить с нее НДС по расчетной ставке, так как это средства, связанные с оплатой реализованных товаровст. 162 НК РФ. В такой ситуации нельзя применить п. 4 ст. 153 НК, позволяющий не пересчитывать базу по НДС, поскольку указанный пункт не распространяется на случаи последующей оплаты отгруженных товаров по договорам в условных единицах или в иностранной валюте.

Совет №13: правильно оформляйте документы по валютным платежам

Как видим, при таком подходе в бухгалтерском и «прибыльном» учете выручка у продавца будет считаться по одним правилам, а НДС надо считать с другой суммы.

Также есть и дополнительные последствия, которые влечет необходимость исчисления продавцом НДС с доплаты (при повышении курса у. е. на дату отгрузки). Итак, с полученной доплаты продавец должен исчислить НДС по ставке 18/118 и составить еще один счет-фактуру — в одном экземпляре, без предъявления его покупателюподп. «б» п.

Но дело не только в этом. На сумму этого НДС продавец не может уменьшить выручку в «прибыльном» учете (из доходов исключаются лишь суммы налогов, предъявленные покупателюп. 1 ст. 248 НК РФ).

Так что продавцу остается лишь учесть НДС с полученной доплаты в своих прочих «прибыльных» расходахподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Предлагаем ознакомиться  Пишем в банк объяснение плюшечных операций.

Основания для этого есть, ведь такой НДС:

  • не выставлялся/не предъявлялся покупателю, то есть на него не распространяется ограничение п. 19 ст. 270 НК РФ;
  • исчислен в соответствии с законодательством.

Однако учтите, что споры с проверяющими возможны.

/ условие / ООО «Продавец» заключило с ООО «Покупатель» договор на продажу 10 автомагнитол. Цена каждой из них без учета НДС установлена в сумме 1000 у. е. (1 у. е. = 1 евро), с учетом НДС — 1180 у. е.

Курс у. е. окончательно фиксируется на дату отгрузки исходя из курса евро, установленного ЦБ на эту дату.

На дату перечисления аванса курс евро равен 88 руб/евро. «Покупатель» перечислил 1 038 400 руб. (11 800 у. е. х 88 руб/у. е.).

На дату отгрузки товара курс евро уменьшился и составил 80 руб. за 1 евро. По условиям договора рублевая стоимость товара теперь составляет 944 000 руб. (11 800 у. е. х 80 руб/у. е.).

«Продавец» должен вернуть «Покупателю» 94 400 руб. (аванс 1 038 400 руб. – стоимость товара 944 000 руб.).

/ решение / В бухгалтерском учете «Продавца» сделаны следующие проводки.

В накладной будет указано:

ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ № 32

Отгрузочный счет-фактуру продавец заполнит так:

Покупатель при оприходовании товара определяет стоимость его приобретения так же, как в бухучете, — на основании накладной без учета НДС (если товар используется в облагаемых НДС операциях). В нашем случае она равна 785 600 руб.

Обратите внимание: в случае возврата покупателем части перечисленного аванса получается так, что он предъявляет вычет по отгрузочному счету-фактуре продавца, в котором стоимость товара исчислена по курсу у. е. на дату аванса — и она больше, чем аналогичная стоимость в накладной на отгрузку. Не исключено, что некоторые покупатели побоятся принимать к вычету полную сумму входного НДС, указанную в счете-фактуре. Но если следовать принципу зеркальности, то претензий к покупателю быть не должно. Ведь продавец заплатит этот НДС в бюджет.

А вот если бы в нашем примере курс у. е. вырос на дату отгрузки и составил, предположим, 90 руб/у. е., ситуация была бы следующая.

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера, внеся в них следующие изменения.

На дату отгрузки товара курс евро увеличился до 90 руб. за 1 евро. Рублевая стоимость товара составляет 1 062 000 руб. (11 800 у. е. х 90 руб/у. е.).

Покупатель должен доплатить 23 600 руб. (стоимость товара 1 062 000 руб. – полученный аванс 1 038 400 руб.).

/ решение / В бухгалтерском учете продавца сделаны следующие проводки.

Данные отгрузочного счета-фактуры не изменятся (они будут такие же, как в предыдущем примере), а в накладной продавец укажет:

ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ № 32

Покупатель для целей бухгалтерского и налогового учета отразит стоимость приобретенного товара в сумме 903 600 руб. (1 062 000 руб. за вычетом отгрузочного НДС 158 400 руб.).

Как видим, различия в рублевой стоимости товаров в накладной и в счете-фактуре могут привести в недоумение и покупателя, и проверяющих, да и самого продавца. Можно, конечно, дополнить накладную и счет-фактуру показателями стоимости товаров в у. е. — тогда хотя бы эти показатели будут совпадать между собой.

Совет №13: правильно оформляйте документы по валютным платежам

Некоторые бухгалтеры предпочитают другой вариант расчета НДС: они считают, что раз при изменении курса условной единицы меняется рублевая цена товара, то это надо рассматривать для целей НДС в том же порядке, что и изменение условий договора. То есть продавцу и для НДС-учета выручку надо отразить в сумме измененной рублевой стоимости, и отгрузочный счет-фактура составляется с учетом нового курса у. е.

При уменьшении курса у. е. на дату отгрузки продавец принимает к вычету исчисленный ранее авансовый НДС — но лишь в части суммы, относящейся к новой рублевой стоимости (пересчитанной по курсу у. е. на дату отгрузки), затем возвращает переплату покупателю и только после этого принимает к вычету оставшуюся часть авансового НДС, относящегося к такой переплатеп. 5 ст. 171 НК РФ.

Вариант третий: одна часть оплаты перечислена раньше отгрузки, а вторая часть — после отгрузки

В учете покупателя возникают затраты в виде стоимости полученного товара, выраженной в валюте или условных единицах. По нормам бухучета расходы необходимо пересчитать по курсу, который установлен на дату отгрузки. Это следует из пункта 6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Далее кредиторскую задолженность по поставке необходимо корректировать в большую или меньшую сторону, в зависимости от того, будет курс расти или уменьшаться. Корректировки делаются посредством курсовых разниц.

Момент и порядок определения курсовой разницы в налоговом и бухгалтерском учете одинаков.  Это следует из пункта 8 статьи 271 НК РФ, пункта 10 статьи 272 НК РФ и из положений ПБУ 3/2006. Так, курсовую разницу формируют на последнее число каждого месяца вплоть до полной оплаты. Плюс к этому курсовую разницу формируют в момент оплаты, как полной, так и частичной.

Курсовая разница на последнее число каждого месяца — это стоимость неоплаченной части поставки в валюте или у.е., умноженная на разницу между двумя курсами. Первый курс — на дату предыдущего пересчета (если пересчетов еще не было, то на дату поставки). Второй курс — на текущую дату, то есть на последний день месяца.

Курсовая разница на момент оплаты состоит из двух частей. Чтобы найти первую часть, нужно взять стоимость части поставки (в валюте или у.е.), которую оплачивает покупатель. Чтобы найти вторую часть, нужно взять стоимость оставшейся неоплаченной части поставки в валюте или у.е. И первую и вторую величину необходимо умножить на разницу между двумя курсами: на дату предыдущего пересчета (если пересчетов еще не было, то на дату поставки) и на дату оплаты.

Если с момента предыдущего пересчета (или поставки) курс уменьшился, то полученная разница — положительная. И в налоговом, и в бухгалтерском учете ее следует отнести ко внереализационным доходам (подп. 11 ст. 250 НК РФ и п. 13 ПБУ 3/2006).

Если с момента предыдущего пересчета (или поставки) курс вырос, то полученная разница — отрицательная. И в налоговом, и в бухгалтерском учете ее полагается списать во внереализационные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ и п. 13 ПБУ 3/2006).

Особое внимание нужно уделить вычету НДС. Его величина формируется один раз — в момент отгрузки по курсу, установленному на дату отгрузки. При последующей оплате размер вычета не корректируется, даже если курс изменится. Курсовые разницы (как положительные, так и отрицательные)  включаются в доходы и расходы вместе с НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Предлагаем ознакомиться  Оформление кредитного договора порядок и правила составления, условия

Заполнить и сдать баланс по актуальной форме в ИФНС и Росстат
Сдать бесплатно

Если покупатель делает стопроцентную предоплату, то расходы в виде стоимости товара он формирует в момент перечисления денег по курсу на дату предоплаты. В дальнейшем, при отгрузке, никакие корректировки не делаются, и курсовые разницы не формируются. В правилах бухучета данная норма закреплена пунктом 9 ПБУ 3/2006.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Вычет по НДС также формируется один раз — в момент перечисления аванса. К вычету принимается сумма, указанная поставщиком в «авансовом» счете-фактуре и рассчитанная по курсу на дату аванса. Далее в момент отгрузки поставщик сумму НДС не пересчитывает, о чем  напомнила ФНС в письме от 21.07.15 № ЕД-4-3/12813 (см. «ФНС разъяснила порядок оформления счетов-фактур по инвалютным договорам»). Следовательно, покупатель не должен пересчитывать величину вычета.

Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП

В случае неполной предоплаты расходы покупателя складываются из двух частей. Первая — величина аванса. Вторая — стоимость товара, оплаченного после отгрузки.

Первая часть отражается в учете точно так же, как при полной предоплате. То есть расходы формируются по курсу на дату аванса и в дальнейшем не корректируются. Величина вычета НДС определяется в момент поступления предоплаты, и при отгрузке не пересчитывается.В отношении второй части действуют те же правила, что и в ситуации, когда оплата перечислена после отгрузки.

Разбираемся с «прибыльным» учетом

  • в части товара, оплаченного авансом, — по курсу, действовавшему на дату получения авансаПисьмо Минфина от 19.08.2011 № 03-08-05;
  • в части товара, оплаченного после отгрузки, — по курсу, действовавшему на дату отгрузки.

Не забудьте, что долг иностранного покупателя после отгрузки надо переоценивать. Придется считать курсовые разницы на конец каждого месяца (если на эту дату сохраняется дебиторская задолженность покупателя) и на дату погашения долга.

Как видим, рублевая сумма экспортной выручки в бухгалтерском и «прибыльном» налоговом учете может отличаться от суммы рублевой выручки, учитываемой при заполнении НДС-декларации. И это — нормально.

/ условие / Организация заключила экспортный контракт на поставку товаров. Сумма контракта — 200 000 долл. США. По условиям контракта предусмотрена 100%-я предоплата. Аванс от иностранного покупателя поступил 10 мая (курс — 29,8 руб/долл. США).

Товар отгружен на экспорт 5 июня (курс — 34,04 руб/долл. США).

/ решение / В налоговом и бухгалтерском учете полученный аванс и дальнейшая отгрузка отражаются так.

ШАГ 1.Пересчитываем аванс в рубли.

В бухгалтерском учете аванс отражается по курсу ЦБ, действующему на дату его получения. Рублевая сумма аванса составляет 5 960 000 руб. (200 000 долл. США х 29,8 руб/долл. США).

ШАГ 2.Определяем сумму выручки на дату отгрузки.

1. В «прибыльном» налоговом учете, так же как и в бухгалтерском учете, рублевая сумма выручки составит 5 960 000 руб. (применяется курс на дату получения аванса). Курс на дату отгрузки значения не имеет.

2. Для целей НДС выручку надо определить по курсу на дату отгрузки. Она составит 6 808 000 руб. (200 000 долл. США х 34,04 руб/долл. США). Именно эта сумма будет отражена в декларации по НДС в качестве экспортной выручки.

Если же вы не имеете права на применение нулевой ставки (к примеру, товар не будет вывозиться за пределы России, хотя и покупает его иностранный контрагент), то с суммы полученного аванса придется заплатить НДС. Разумеется, валютный аванс для этого надо пересчитать в рубли. И сделать это нужно по официальному курсу Центробанка, действовавшему на дату поступления к вам денегп. 3 ст. 153 НК РФ.

Полученные авансы не признаются доходами и учитываются как кредиторская задолженность (п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Содержание операции

Дебет

Кредит

Первичный документ

Получен аванс в иностранной валюте

52

62

(76)

Выписка банка по валютному счету

Содержание операции

Дебет

Кредит

Первичный документ

Получен аванс в рублях по договору в у. е.

51

62

(76)

Выписка банка по расчетному счету

Совет №13: правильно оформляйте документы по валютным платежам

Переоценка авансов, полученных в валюте, а также авансов, полученных в рублях по договорам в у. е., не производится ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (п. 10 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271 НК РФ).

Поэтому при 100% предоплате курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете не возникают.

Курсовые разницы возникают только при получении частичной предварительной оплаты.

Рассчитывайте курсовую разницу с не оплаченной авансом части стоимости реализованных товаров (работ, услуг) с момента возникновения задолженности контрагента по их оплате на следующие даты:

  • в бухгалтерском учете — на каждую отчетную дату до завершения расчетов, а также на дату погашения задолженности (п. 7 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006);
  • в налоговом учете — на конец каждого месяца до завершения расчетов и на дату погашения задолженности (п. 8 ст. 271 НК РФ).

Для расчета используйте курс иностранной валюты к рублю, установленный на эти даты Банком России. Если договором в у. е., предусматривающим оплату в рублях, установлен курс пересчета, отличный от официального, то применяйте этот курс (п. п. 5, 6, 8 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271 НК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=upload

В бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором проведен пересчет, включите курсовую разницу (п. п. 11, 12, 13 ПБУ 3/2006):

  • в прочие доходы, если курс валюты к рублю на отчетную дату (дату погашения задолженности) выше, чем был на дату предыдущего пересчета;
  • в прочие расходы, если курс валюты к рублю на отчетную дату (дату погашения задолженности) ниже, чем был на дату предыдущего пересчета.

    В налоговом учете на последнее число каждого месяца и на дату погашения задолженности отнесите курсовую разницу (пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ):

  • во внереализационные доходы, если курс валюты к рублю на последнее число месяца (дату погашения задолженности) выше, чем был на дату предыдущего пересчета (п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ);
  • во внереализационные расходы, если курс валюты к рублю на последнее число месяца (дату погашения задолженности) ниже, чем был на дату предыдущего пересчета (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

    Пример расчета курсовой разницы при наличии полученного в валюте аванса

    Договорная стоимость услуг по международной перевозке грузов — 10 000 долл. США.

    Организация получила аванс в размере 50% от суммы договора (5 000 долл. США).

    Курс доллара США к рублю, установленный Банком России, равен:

  • на дату поступления аванса — 66,5499 руб/долл. США;
  • на дату оказания услуг — 66,3318 руб/долл. США;
  • на отчетную дату (после даты оказания услуг, но до даты погашения задолженности) — 66,0987 руб/долл. США;
  • на дату погашения задолженности — 65,6601 руб/долл. США.

    В рассматриваемой ситуации расчет будет следующий.

  • Пересчитаем сумму полученного аванса в рубли. Сумма в рублях равна 332 749,50 руб. (5 000 долл. США x 66,5499 руб/долл. США). В дальнейшем сумма аванса не пересчитывается.
  • Определим рублевую стоимость оказанных услуг — 664 408,50 руб. (332 749,50 руб. 5 000 долл. США x 66,3318 руб/долл. США).
  • Рассчитаем курсовые разницы с суммы задолженности в валюте, отраженной на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:
    • на отчетную дату — 1 165,50 руб. (5 000 долл. США x (66,0987 руб/долл. США — 66,3318 руб/долл. США));
    • на дату погашения задолженности — 2 193 руб. (5 000 долл. США x (65,6601 руб/долл. США — 66,0987 руб/долл. США)).

    Курсовые разницы в данном случае учитываются:

  • в бухгалтерском учете — в прочих расходах;
  • в налоговом учете — во внереализационных расходах.

    Возникают ли курсовые разницы при возврате аванса в валюте (в рублях по договору в у. е.)

    Да, возникают. Ведь обязательство по возврату аванса — это обязательство по уплате денежных средств. Такие обязательства нужно переоценивать (п. 7 ПБУ 3/2006, Письма Минфина России от 14.04.2017 N 03-03-06/1/22254, от 05.04.2017 N 03-03-06/1/20070, от 16.05.2016 N 03-03-06/1/27851, Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875).

    Курсовую разницу, возникающую в результате пересчета, включают в доходы или расходы в обычном порядке как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Действующая редакция НК, скажем так, не ориентирована на рассматриваемую нами ситуацию. Поэтому с налоговым учетом у бухгалтеров часто возникают сложности.

Предлагаем ознакомиться  Составляем ученический договор

По общему правилу продавец должен отражать выручку от продажи товаров в у. е. с пересчетом их в рубли по курсу ЦБ на дату признания дохода, то есть на дату реализации, в общем случае — на дату отгрузкиабз. 1, 3 п. 8 ст. 271 НК РФ.

Однако в Налоговом кодексе есть специальная оговорка: в случае получения аванса доходы (приходящиеся на аванс), выраженные в валюте, пересчитываются по курсу ЦБ на дату получения этого авансаабз. 4 п. 8 ст. 271 НК РФ. В нашей ситуации аванс получен. По мнению многих бухгалтеров, это означает, что выручку надо признать в сумме полученного аванса, причем и в случае, если по условиям договора курс у. е.

С регистрацией экспортного счета-фактуры в книге продаж торопиться не нужно — подождите до конца квартала

фиксируется сторонами на дату отгрузки товара, а не на дату его оплатып. 8 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 19.01.2016 № 03-03-06/1/1361. И тогда получается, что при снижении к моменту отгрузки курса у. е. продавец должен заплатить налог на прибыль с суммы, которая по факту подлежит возврату покупателю.

Если же курс у. е. увеличится, то продавцу придется учесть доход (в виде выручки или внереализационный — не так уж и важно). А покупатель не сможет учесть эту разницу в расходах. Ведь при полной предоплате для определения рублевой стоимости приобретенного имущества имеет значение лишь курс у. е. на дату оплаты — опять же, если следовать «специальной» авансовой нормеабз. 4 п. 10 ст. 272 НК РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Согласитесь, включение продавцом в налогооблагаемый доход суммы, которую он должен вернуть покупателю по условиям договора, не соответствует понятию дохода, которое закреплено в ст. 41 НК. Ведь никакой экономической выгоды продавец не получает. Так же и покупатель, получив назад свои деньги, не обогащается: деньги-то его. Чтобы прояснить ситуацию, мы обратились к специалисту Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

В случае полной предоплаты товаров, цена которых выражена в условных единицах, курс которых фиксируется на дату отгрузки по условиям договора, для целей налогообложения прибыли надо иметь в виду, что:

  • при повышении курса условной единицы на дату отгрузки требуется доплата от покупателя, которую продавец отражает в качестве своей выручки, а покупатель — включает в стоимость товара и затем может учесть в расходах;
  • при уменьшении курса условной единицы продавец возвращает часть денег покупателю. В этом случае важно помнить, что при определении налоговой базы не учитываются:

— доходы в виде имущества (имущественных прав, работ или услуг), которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисленияподп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ;

— расходы в виде имущества (работ, услуг, имущественных прав), переданного в порядке предварительной оплатып. 14 ст. 270 НК РФ.

Таким образом, сумма перечисленного аванса для целей расчета налога на прибыль не отражается ни в составе расходов у покупателя, ни в составе доходов продавца.

После отгрузки товара и пересчета его стоимости в большую или меньшую сторону — в зависимости от изменений курса валюты (к которой привязан курс условной единицы) — покупатель или продавец перечисляют контрагенту разницу, образовавшуюся из-за изменений курса.

При этом продавец учитывает в доходах итоговую сумму оплаты за товар с учетом всех произведенных корректировок на дату отгрузки. А покупатель аналогичным образом формирует стоимость приобретенных товаров.

Оцените статью
БС Юрист
Adblock detector