Облагается ли ндс агентский договор

Агентский договор: виды и правила

Сущность агентского (посреднического) договора сводится к наличию между 2 сторонами сделки (продавцом и покупателем) третьего лица (посредника), в роли которого могут выступать:

  • комиссионер;
  • агент;
  • поверенный.

Образец договора см. в материале «Агентский договор — образец заполнения для юридических лиц».

Деятельность посредника заключается в осуществлении от своего имени или от имени поручителя (комитента, принципала, доверителя) юридически значимых действий, приводящих к возникновению последствий этих действий у поручителя.

Несмотря на то что в ГК РФ (гл. 52) агентский договор выделяется в самостоятельный вид, он, по сути, объединяет два  вида договоров:

  • поручения (гл. 49), когда агент действует от своего имени и он же приобретает права/обязанности по сделке;
  • комиссии (гл. 51), когда агент выступает от имени поручителя и права/обязанности по сделке возникают непосредственно у поручителя.

Облагается ли ндс агентский договор

Значение для бухучета имеют следующие особенности агентских договоров:

  • доходы и расходы по посредническим сделкам возникают у поручителя;
  • доходом посредника становится агентское вознаграждение, выплачиваемое ему поручителем;
  • полученные посредником в связи с возложенным на него поручением деньги и имущество поручителя являются только средствами для исполнения поручения и в доходах/расходах посредника не отражаются;
  • затраты посредника, связанные с исполнением агентского договора и возмещаемые ему поручителем, не составляют доходов/расходов посредника;
  • объемы выполненных посредником функций и понесенных им возмещаемых затрат, подтвержденных документами, отражаются в отчете посредника, который является первичным учетным документом для поручителя и считается принятым, если он не имеет возражений по нему.

При заключении агентских договоров бухгалтерский учет следует организовывать с помощью проводок через счет 76 с детализацией видов расчетов по аналитике. Доходы посредника в зависимости от учетной политики могут формироваться как на счете 90, так и 91.

См. также «Как правильно сделать проводки по агентскому договору».

Когда российская организация заключает агентский договор с иностранной компанией, НДС ей придется платить, если посреднические услуги оказаны на территории РФ. На этот счет есть отдельное письмо Минфина РФ от 02.12.2011 № 03-07-08/339.

Суть разъяснений финансового ведомства такова: посреднические услуги в рамках подобных соглашений считаются реализованными в том месте, где осуществляет деятельность компания, их оказывающая. В приведенном случае услуги оказывает российская организация в нашей стране, и именно здесь следует применять НДС по 18-процентной ставке.

О том, когда может быть применена ставка 0%, читайте в публикации «Экспорт через посредника-иностранца: облагать ли НДС и по какой ставке?».

НДС начисляется и уплачивается в общем порядке. Место реализации услуг определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ

НДС не уплачивается. Но для этого должны быть выполнены некоторые условия. Какие?

1 Посредник выступает от имени Заказчика как агент

2 Заказчик (иностранная фирма) является покупателем работ или услуг, а не продавцом

3 Перечень этих услуг соответствует пп.4 п.1 ст. 148 НК РФ при
условии, что Заказчик не находится на территории РФ и не имеет своего
представительства в РФ. Это услуги

1.      по
передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, авторских прав и
т.п.

2.      консультационные,
юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные, научно-исследовательские
работы

Облагается ли ндс агентский договор

3.      по
предоставлению персонала, если персонал работает в месте деятельности покупателя

4.      по
сдаче в аренду движимого имущества, за исключением автотранспортного

5.      оказываемые
в воздушном пространстве РФ и в аэропортах по обслуживанию воздушных судов

6.      по
обслуживанию морских судов

Если посредник – иностранная фирма, то заказчик его услуг в России должен выступить в роли налогового агента и начислить НДС в размере 20% на сумму вознаграждения, перечисленного посреднику.

Можно, если место реализации услуг находится за пределами РФ. Чтобы не возникало разногласий с налоговыми органами, в договоре с посредником –иностранной фирмой – нужно четко определить, с какого момента посредник начинает оказывать свои услуги. Например, если посредник – иностранец помогает реализовать товар российской фирме, то можно указать в договоре, что свои услуги он начинает оказывать с момента передачи ему товара.

Счет-фактура, полученный от заказчика, регистрируется в журнале входящих счетов-фактур, но в книгу покупок не вносится. Счет-фактура, выписанный покупателю, регистрируется в журнале исходящих счетов-фактур и вносится в книгу продаж только в части посреднического вознаграждения.

(Подробные разъяснения порядка выставления счетов-фактур у посредника даны в письме МНС России от 21.05.2001 №ВГ-6-03/404)

                                                                
i.   Если
посредник не участвует в расчетах, счет-фактуру выставляет заказчик на имя
покупателя.

ii.   Если
посредник участвует в расчетах, то заказчик выставляет счет-фактуру на имя
посредника. В книге покупок посредника этот счет-фактура не регистрируется.
Посредник выставляет от своего имени счет фактуру покупателю. Номер
присваивается в соответствии с нумерацией счетов-фактур у посредника.

3.1 Учет затрат у посредника

Затраты посредника делятся на возмещаемые и не возмещаемые заказчиком. Возмещаемые расходы посредника в себестоимость посреднических услуг не включаются, а учитываются вместе с НДС на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами-кредиторами».

Невозмещаемые расходы посредника включаются в себестоимость его услуг и учитываются на счете 20 (ПБУ 10/99 «Расходы организации») без НДС.

Чтобы не возникали споры с налоговой инспекцией, нужно в договоре постараться отразить все возможные в данном случае возмещаемые расходы и расходы, которые будет нести посредник за свой счет.

ЗАО «Исток» по договору с ООО «Вишня» ищет клиентов на мебель, которую производит ООО «Вишня». В договоре указано, что расходы по доставке мебели, которые выполняет ООО «Перевозки» для ЗАО «Исток» , возмещаются заказчиком после предъявления подтверждающих расходы документов. Расходы ЗАО «Исток» на транспорт составили 12000 руб, в том числе НДС – 2000 руб.

Предлагаем ознакомиться  Признание договора ренты недействительным после смерти рентополучателя

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком (комитентом)» -Кредит 60

—            12000руб        -задолженность
перед ООО «Перевозки»

Дебет 60 -Кредит
51

—            12000 руб      -погашена
задолженность перед ООО «Перевозки»

Дебет 51 -Кредит
76 субсчет «Расчеты с заказчиком
(комитентом)»

1.      12000
руб заказчик (комитент) возместил сумму транспортных расходов.

ЗАО «Исток» регистрирует полученный от ООО «Перевозки» счет-фактуру в журнале полученных счетов-фактур, но в книгу покупок не вносит.

ЗАО «Исток» выставляет счет-фактуру ООО «Вишня» на сумму транспортных расходов, но в книгу продаж его не вносит.

8.1.1. Посредник приобретает товары (работы, услуги) для заказчика, в расчетах участвует, выручка для целей НДС определяется «по отгрузке»;

ЗАО «Акцент» нашло поставщика мебели для ООО «Яблоня».Сумма вознаграждения составляет по договору 40000 руб при предельной цене покупки 200000руб.

Товар куплен для заказчика за 200000 руб с учетом НДС.

Дебет 51-          Кредит
76                             240000
руб

—        
поступил аванс от заказчика на расчетный счет посредника,
включая вознаграждение , с учетом НДС

Дебет 76-          Кредит
68-2 «НДС»            6666-67
руб

—        
начислен НДС с аванса ( только с суммы посреднического
вознаграждения, которая составляет 40000 руб)

Дебет 60-          Кредит
51                             200000
руб

—        
оплачены товары продавцу , включая НДС

Дебет 76-          Кредит
60                             200000
руб

—            отражена задолженность продавца перед покупателем

Дебет 002

—        
оприходованы товары по покупной стоимости вместе с НДС

Кредит 002

—        
отгружены товары покупателю по цене оприходования

Дебет 76-          Кредит
90-1 «Выручка»                  40000
руб

—        
начислено вознаграждение посредника (на основании акта выполненных
работ)

Дебет 90-3 «НДС»-            Кредит 68-2 «НДС»                                    6666,67 руб

—        
начислен НДС с суммы посреднического вознаграждения по ставке
20%

Дебет 68-2 «НДС»-            Кредит76                                                      6666-67 руб

—        
зачтен аванс по НДС с посреднического вознаграждения

ЗАО «Исток» нашло клиентов на мебель ООО «Вишня» отпускной
стоимостью 105000 руб. Вознаграждение посредника составляет 10% от суммы
сделки. Товар продан покупателю за 120000 руб с учетом НДС.

Дебет 004

—        
оприходованы товары по отпускной цене заказчика

Дебет 62-          Кредит
76                             120000
руб

—        
отражена задолженность покупателя и посредника перед
заказчиком посреднических услуг

Кредит 004

Дебет 76-          Кредит
51                             108000
руб

—        
перечислены денежные средства заказчику с учетом НДС, но без
вознаграждения посреднику.

Дебет 76-          Кредит
90-1 «Выручка»                  12000
руб

—        
начислено вознаграждение посредника (на основании акта
выполненных работ)

Дебет 90-3 «НДС»-            Кредит 76 субсчет «НДС отсроченный»          -2000
руб

—        
начислен НДС с суммы посреднического вознаграждения

Дебет 51-          Кредит
62                             —          120000
руб

—        
оплачены товары покупателем

Кредит 76 субсчет «НДС отсроченный»          -Кредит
68-2 «НДС»-            2000 руб.

—            НДС начислен к уплате в бюджет

10.1.1. Пример

ЗАО «Исток» получило вознаграждение от ООО «Вишня» комплектом офисной мебели стоимостью 10000 руб. Мебель приходуется по накладной. В момент оприходования этой мебели на баланс посредник должен начислить НДС к уплате в бюджет

Дебет 08-            Кредит 76 субсчет «Расчеты по
посредническим договорам»-            10 000 руб.

—        
оприходован комплект офисной мебели без НДС

Дебет 76 субсчет «Расчеты по посредническим договорам»            —                      Кредит 90-1 «Выручка»                                          -12
000 руб

Дебет 90-3 «НДС»-            Кредит 68-2 «НДС»                                    2000 руб

1.      когда
заказчик оплатил собственный вексель

2.      когда
посредник передал вексель заказчика по индоссаменту (передаточной надписи) третьему лицу.

Это прямо сказано в п.4 ст.167 НК РФ.

Да, нужно. Только в фактуре нужно указать, что «НДС не облагается».

В бухучете будут следующие проводки

—            Дебет 62        —                      Кредит 90-1 «Выручка»                             

—            начислено вознаграждение посредника (на основании акта
выполненных работ) без НДС

1 если посредник оказывает арендодателю услуги по сдаче в аренду
жилых и нежилых помещений иностранным гражданам или организациям,
аккредитованным в России, то от НДС освобождается и выручка арендодателя и
выручка посредника при условии, что это иностранное государство есть в перечне,
утвержденном органами государственной власти

2 если посредник оказывает услуги по реализации медицинских
товаров отечественного и импортного производства по перечню, утвержденному
Правительством РФ, его услуга НДС не облагается, так же , как и сам товар

3 если посредник оказывает услуги заказчику по реализации
надгробных памятников, изготовлении похоронных принадлежностей и других
ритуальных услуг по перечню, утвержденному Правительством РФ, выручка
посредника НДС не облагается.

4 если посредник ищет покупателей на изделия народных
художественных промыслов признанного художественного достоинства, кроме
подакцизных, он тоже освобождается от НДС, если образцы этих изделий
зарегистрированы в установленном порядке Правительством РФ. Правила регистрации
утверждены Постановлением Правительства РФ от 18.01.2001г. №35

Предлагаем ознакомиться  Справка для субсидии с места работы 2019 год: образец в мфц скачать, форма запроса, как заполняется, за 6 месяцев

Посредник освобождается от уплаты НДС, только если вышеуказанные услуги он оказывает продавцу. Если же посредник оказывает услуги арендатору по поиску помещений, покупателю по закупке медицинских товаров, изделий народных промыслов, ритуальных услуг,
посредник не освобождается от уплаты НДС.

Если место реализации посреднических услуг находится за пределами РФ, посредник не начисляет НДС на свои услуги, даже если заказчик не имеет льгот по НДС и налог начисляет. Очень важно правильно определить, где оказана услуга. Как определить место реализации услуг, сказано в ст 148 НК РФ

Если выручка от реализации посреднических услуг за три предшествующие календарные месяца не превысила в совокупности 1 (один) миллион рублей, посредник имеет право на освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ). Освобождение должно быть подтверждено налоговой инспекцией. Это не всегда выгодно заказчику, потому что он не сможет уменьшить сумму своего НДС. Поэтому лучше для взаимоотношений с заказчиком, если посредник будет выступать от его имени.

7       
Если посредник перешел на упрощенную систему налогообложения,
он освобождается от уплаты НДС на основании Закона от 29.12.1995 №222-ФЗ. В
данном случае посредник не выписывает и не переоформляет счета-фактуры. Чтобы
заказчик смог зачесть НДС, посредник должен выступать не от своего имени, а от
имени заказчика.

1 учет выручки ведется на отдельном субсчете счета 90-1
«Выручка»;

2 товарно-материальные ценности, полученные посредником,
учитываются за балансом: на счете 004, если посредник реализует товар
заказчика, на счете 002 – если посредник купил товар для заказчика;

3 расчеты с заказчиком отражаются на счете 76 «Расчеты с прочими
дебиторами и кредиторами»

4 учет себестоимости посреднической деятельности ведется на
счете 20 «Основное производство» на отдельном субсчете

5 база для начисления НДС – комиссионное вознаграждение.

Дебет 45        —            Кредит 41 (43)

—        
отгружены товары посреднику

Дебет 62        —            Кредит 90-1 «Выручка»

—        
отражена стоимость товаров, отгруженных покупателю

Дебет 90-2 «Себестоимость»            -Кредит
45    

—        
списана себестоимость отгруженных товаров

Дебет 90-3 «НДС»            -Кредит
76,субсчет «НДС отсроченный»

—        
начислен НДС к уплате в бюджет по отгруженным товарам
(политика «По оплате»)

Дебет 90-3 «НДС»            -Кредит
68-2, «НДС»

—        
начислен НДС к уплате в бюджет по отгруженным товарам
(политика «По отгрузке»)

Когда покупатель оплатил товар

Дебет 51        —            Кредит 62    

—        
поступили денежные средства от покупателя на расчетный счет

Дебет 76,субсчет «НДС
отсроченный»-            Кредит 68-2 «НДС»

—            начислен НДС к уплате в бюджет

После подписания акта выполненных работ и оплаты посреднического вознаграждения заказчик может принять НДС по услугам посредника к вычету.

Дебет 44        —            Кредит 60

—        
подписан акт выполненных работ

Дебет 19        —            Кредит 60

Агентский договор: виды и правила

Действуя от имени поручителя, агент, по существу, оказывает ему услугу по поиску покупателя. Документы для покупателя оформляются фактическим продавцом, и у него же формируются доходы/затраты по сделке:

  • показывается реализация: Дт 62 Кт 90;
  • начисляется НДС по агентскому договору с реализации: Дт 90 Кт 68;
  • принимаются в затраты услуги агента и возмещаемые ему расходы: Дт 20 (26, 44) Кт 76;
  • выделяется и принимается к вычету НДС с услуг агента и возмещаемых ему расходов:
  • осуществляются расчеты с агентом: Дт 76 Кт 51;

О порядке расчетов с агентом читайте в статье «Порядок выплаты вознаграждения по агентскому договору».

  • общая сумма затрат, включающая также собственные расходы поручителя, уменьшает доход от реализации: Дт 90 Кт 20 (23, 25, 26, 41, 43, 44).

У агента в этом случае в учете:

  • отразится доход по оказанным услугам: Дт 76 Кт 90;
  • выделится НДС: Дт 90 Кт 68;
  • будут учтены возмещаемые затраты по оказанию услуг: Дт 76 Кт 60;
  • поступят деньги от поручителя за услугу и в возмещение затрат: Дт 51 Кт 76.

О том, когда услуги агента не нужно облагать НДС, читайте в статье «Какие услуги посредника не облагаются НДС».

Когда агент действует от своего имени, документы для покупателя оформляет он сам и все расчеты проходят через него. Однако полученный для продажи товар остается собственностью поручителя. Поступающие от покупателя денежные средства также являются средствами поручителя. Вознаграждение, предназначенное ему, агент, как правило, удерживает из полученной от покупателя суммы, прежде чем перечислить ее поручителю.

Для таких агентских договоров бухгалтерский учет организуется по следующим правилам:

  • поступление товара, предназначенного для продажи, у агента отразится за балансом проводкой: Дт 004;
  • отгрузка будет показана им по полной продажной стоимости в корреспонденции счета расчетов с покупателем со счетом учета расчетов с поручителем: Дт 62 Кт 76;
  • одновременно товар спишется с забалансового счета: Кт 004;
  • деньги, поступившие от покупателя, учитывают в обычном порядке (в т. ч. по авансам): Дт 51 Кт 62.

Причем обязанность начислить НДС с поступивших от покупателя авансов ложится на поручителя.

Как правильно перевыставить счета-фактуры по агентскому договору читайте здесь.

Через проводки по счету 76 формируется доход посредника и сумма, предназначенная к перечислению поручителю:

  • учитывается вознаграждение посредника: Дт 76 Кт 90;
  • начисляется НДС на вознаграждение: Дт 90 Кт 68;
  • отражаются возмещаемые поручителем затраты посредника: Дт 76 Кт 60;
  • итоговая сумма долга перед поручителем перечисляется ему: Дт 76 Кт 51.
Предлагаем ознакомиться  Брачный договор путем обмана

У поручителя проводки по продаже и учету затрат будут такими же, как при реализации от его имени, с той только разницей, что величина отгрузки будет соответствовать указанной в документах, составленных на имя покупателя посредником, исчезнет проводка по оплате посреднику и появятся дополнительные проводки по учету отгрузки и оплаты от покупателя:

  • передан товар для реализации посреднику: Дт 45 Кт 41 (43);
  • в момент продажи переданного товара: Дт 90 Кт 45;
  • поступление денег поручителю от посредника (за вычетом его вознаграждения и возмещаемых расходов): Дт 51 Кт 62;
  • учет в причитающихся к поступлению от покупателя средствах сумм вознаграждения и возмещаемых расходов, удержанных посредником: Дт 76 Кт 62.

О правилах оформления счетов-фактур при продажах с привлечением посредника читайте в материале «Как оформлять счета-фактуры при продаже товаров через посредника?».

Если агент действует от имени покупателя, он фактически оказывает ему услугу по поиску поставщика. Документы продавец оформит сразу на поручителя, а услуги посредника покупатель возьмет в затраты:

  • получен товар (работы, услуги): Дт 10 (20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 60;
  • выделен и принят к вычету НДС по покупке:
  • приняты в затраты услуги агента и возмещаемые ему расходы: Дт 10 (15, 20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 76;
  • выделен и принят к вычету НДС с услуг агента и возмещаемых ему расходов:
  • осуществлены расчеты с агентом: Дт 76 Кт 51.

У агента в такой ситуации проводки по отражению дохода будут такими же, как при его привлечении к продажам от имени поручителя.

Агент, действующий при закупках от своего имени, получит документы на приобретение, оформленные на себя. Однако его собственностью ни приобретенный товар, ни средства, которые он получит от поручителя для оплаты покупки, не будут.

Купленный агентом для поручителя товар отразится за балансом: Дт 002.

В балансе покупка будет показана им по полной стоимости приобретения в корреспонденции счета расчетов с поставщиком со счетом учета расчетов с поручителем: Дт 76 Кт 60.

При передаче товара поручителю он спишется с забалансового счета: Кт 002.

Вознаграждение посредника и суммы, подлежащие возмещению ему поручителем, сформируются следующим образом:

  • учитывается вознаграждение посредника: Дт 76 Кт 90;
  • начисляется НДС на вознаграждение: Дт 90 Кт 68;
  • отражаются возмещаемые поручителем затраты посредника: Дт 76 Кт 60;
  • поступают средства от поручителя в оплату вознаграждения и возмещаемых расходов (если они изначально не были получены в объеме большем, чем нужно было оплатить поставщику): Дт 51 Кт 76.

У поручителя проводки по покупке и учету затрат будут такими же, как при приобретении от его имени, с той только разницей, что величина покупки будет соответствовать указанной в документах, составленных на имя посредника продавцом, и расчеты за приобретение пройдут не напрямую с поставщиком, а через посредника:

  • получен товар (работы, услуги): Дт 10 (20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 76;
  • выделен и принят к вычету НДС по покупке:

О том, по чьим счетам-фактурам поручитель предъявит НДС к вычету, читайте в материале «[НДС]: Вычет у принципала при покупке товаров через цепочку посредников».

Дебет 08,10,20,41,…            —            Кредит 60

—            отражена стоимость приобретенных объектов без НДС

Дебет 19                    -Кредит
60

—        
отражен НДС по приобретенным объектам

Дебет 08,10,20,41,…            —            Кредит 60 (76)

—        
отражена стоимость услуг посредника без НДС

Дебет 19                    -Кредит
60 (76)

—        
отражен НДС по услугам посредника

Дебет 60, 76              -Кредит
51

—        
оплачены услуги посредника и стоимость приобретенного объекта

Дебет 68-2 «НДС»            —            Кредит 19

—        
зачтен НДC
по приобретенному объекту и услугам посредника.

Если в договоре сказано, что посредник выступает от имени заказчика, то все документы оформляются от имени заказчика и ответственность по сделке несет непосредственно заказчик.

Если в договоре сказано, что посредник выступает от своего имени, то все документы по сделке оформляются от имени посредника. Ответственность по сделке несет посредник.

11.1. Исполнитель – Российская фирма, посреднические услуги оказаны иностранному партнеру

К посредническим относятся такие договора, по которым исполнитель действует в интересах и за счет заказчика. При этом выгодоприобретателем по сделкам, которые заключил исполнитель посредник с третьими лицами, становится не сам исполнитель посредник, а заказчик.

—        
посредник приобретает товары (работы, услуги) для заказчика, в
расчетах не участвует;

—        
посредник приобретает товары (работы, услуги) для заказчика, в
расчетах участвует;

—        
посредник продает товары (работы, услуги) заказчика, в
расчетах не участвует;

—        
посредник продает товары (работы, услуги) заказчика, в
расчетах участвует.

Гражданским кодексом определены три типа посреднических договоров: договор поручения, договор комиссии, агентский договор.

Существуют и другие типы договоров, которые можно отнести к посредническим при соблюдении некоторых условий, например, договор транспортной экспедиции, таможенное представительство и т.п.

Рассмотрим основные посреднические договоры.

Оцените статью
БС Юрист
Adblock detector